+7 (499) 653-60-72 Доб. 504Москва и область +7 (800) 500-27-29 Доб. 511Остальные регионы

Бухгалтерский учет налога на прибыль организации

Речь, конечно, идет о ПБУ 18/02 «Учет расчетов по налогу на прибыль организаций». Это один из самых сложных стандартов в бухгалтерском учете.

Дорогие читатели! Наши статьи рассказывают о типовых способах решения юридических вопросов, но каждый случай носит уникальный характер.

Если вы хотите узнать, как решить именно Вашу проблему - обращайтесь в форму онлайн-консультанта справа или звоните по телефонам, представленным на сайте. Это быстро и бесплатно!

Содержание:
бухгалтерский учет налога на прибыль организации
Речь, конечно, идет о ПБУ 18/02 «Учет расчетов по налогу на прибыль организаций». Это один из самых сложных стандартов в бухгалтерском учете.

Какие отличия налога на прибыль в бухучете и налоговом учете? Прибыль в бухгалтерском учете далее — БУ корректируется на возникающие разницы между бухгалтерскими записями и налоговыми расчетами, формируя прибыль в налоговом учете далее — НУ. Указанные разницы подразделяются на временные и постоянные п.

Временные разницы бывают двух видов — вычитаемые и налогооблагаемые п. Вычитаемые временные разницы формируют отложенное налоговое обязательство ОНО. Причинами образования ОНО могут быть, например, применение неодинаковых методов амортизации в НУ стоимость основного средства может быть списана быстрее, чем в БУ , применение в НУ амортизационной премии в НУ амортизационная премия учитывается в расходах, для БУ такого понятия не существует , приобретение спецодежды в БУ стоимость одежды списывается постепенно, в НУ — сразу.

Например, реализация основного средства с убытком если в БУ признается убыток сразу, а в НУ постепенно , безвозмездное получение основного средства не от учредителя в НУ доход от полученного основного средства будет учтен сразу во внереализационных доходах, в БУ сумма дохода будет учитываться частями весь период амортизации. Пример 1 Сумма издержек, понесенных в связи с амортизацией основных средств по состоянию на 30.

ОНА будет списываться по мере увеличения суммы амортизации в НУ. Пример 2 При вводе в эксплуатацию основного средства организация применила амортизационную премию в соответствии с п. Первоначальная стоимость основного средства — 7 000 000 руб. В целях исчисления БУ указанный расход не может быть учтен, т. ПНО увеличивает значение НП отчетного периода. Главным же отличием между двумя разницами является то, что ПНО не будет учтено в дальнейшем при расчете налога. Рассмотрим примеры.

Пример 3 Организация в 2015 г. При этом выручка за указанный период составила 50 000 000 руб. В соответствии с п. Пример 4 Налоговый орган вернул на расчетный счет организации ранее излишне уплаченный налог на имущество в сумме 300 000 руб. В БУ указанная сумма будет отражена в доходах, при этом в НУ возврат налогов не признается доходом при определении налогооблагаемой базы при исчислении НП подп.

Как вести бухгалтерский учет налога на прибыль организаций? Необходимо выделить следующую последовательность отражения в учете операций по расчету НП: Начисление условного расхода — Дт 99 Кт 68. Условным доходом является сумма налога в БУ, определенного с убытка, который образуется на основании данных БУ п. Например, в соответствии с БУ сумма прибыли за 1-й кв. Отражение записей по возникшим разницам: Дт 09 Кт 68. Отраженные в бухучете условный расход доход , а также временные и постоянные разницы формируют на счете 68 текущий НП или убыток, значение которых будет отражено в декларации по НП.

Рассмотрим пример. Организация отразила следующие доходы и расходы за 2015 год: Статья.

Учет налога на прибыль в бухгалтерском и налоговом учете

Аналитический учет по счету 99 организуется таким образом, чтобы обеспечить составление отчета с прибылях и убытках, В связи с реформированием налоговой системы происходят изменения в порядке исчисления и в учете расчетов налога на прибыль, Прибыль для российских предприятий представляет полученные доходы, уменьшенные на величину расходов, связанных с производством и реализацией.

Следует иметь в виду, что понятия как доходов, так и расходов с точки зрения налогового законодательства существенно отличаются от аналогичных категорий, предусмотренных правилами бухгалтерского учета. Не одинаковы также сроки эксплуатации основных средств, а также период действия нематериальных активов, состав доходов и расходов предприятия и др. Регистры этого учета имеют специальные формы на бумажных носителях, и электронном пиле и или любых машинных носителях.

При этом формы регистров налогового учета и порядок отражения в них аналитических данных разрабатываются налогоплательщиком самостоятельно и устанавливаются в приложениях к учетной политике организации для целей налогообложения.

C 1 января 2003 г. Оно распространяется на всех плательщиков налога на прибыль, кроме кредитных, страховых организаций и бюджетных учреждений, Субъекты малого предпринимательства имеют право самостоятельно решать вопрос, применять или не применять данное ПБУ. Основной его принцип — отражение в бухгалтерском учете налоговых последствий с целью получения более прозрачной, полной и достоверной информации об экономическом состоянии организации. Налоговые последствия могут более прозрачно раскрыть для пользователей бухгалтерской отчетности экономическое состояние организации через отражение в бухгалтерском учете и отчетности отложенных налогов.

Эти налоги представляют собой ничто иное, как будущие экономические выгоды организации, которые она получит от прибыли в будущих отчетных периодах отложенные налоговые активы , и будущие расходы организации, которые она понесет при исполнении обязательств по уплате налога на прибыль в будущих отчетных периодах отложенные налоговые обязательства.

Допустим, что организация раньше отражала в бухгалтерском учете и отчетности только сумму налога, подлежащую уплате в бюджет, или сумму излишне уплаченного и или взысканного налога на прибыль. Тем самым нарушался основной принцип российского и международного бухгалтерского учета — отражать факты хозяйственной деятельности согласно временной определенности. Затем будут исчисляться и отражаться суммы налога на прибыль, обстоятельства по возникновению которых для целей налогообложения появились в данном отчетном периоде и повлияли на величину налога на прибыль, рассчитанного от бухгалтерской прибыли.

Прибыль организации за 2003 г. Условный расход по налогу на прибыль составит: 200 000 руб. Б бухгалтерском учете необходимо произвести запись: Дебет 99, Кредит 68 — 48 000 руб.

Понятно, что уплата любого налога означает для организации расход, т. Необходимо было указать на его условность, так как при сегодняшнем расхождении правил бухгалтерского учета и налогообложения, особенно с вводом в действие главы 25 части второй HK РФ, вероятность того, что сумма налога, определенная от бухгалтерской прибыли, будет равняться сумме налога, исчисленной от налоговой базы по налогу на прибыль и отчисленной в бюджет, практически сведена к нулю.

В результате существования множественных различий между правилами признания доходов и расходов в бухгалтерском учете И налогообложении по налогу на прибыль между бухгалтерской и налогооблагаемой прибылью появляется, как правило, большая разница. Если эту разницу проанализировать по характеру, времени появления и действия ее в отчетный период на бухгалтерскую и налогооблагаемую прибыль, то получается, что эту большую разницу можно разделить, как это указано в п.

Постоянные разницы. Исходя из п. Данное определение распространяется практически на все случаи различий между бухгалтерским и налоговым законодательством. Постоянные разницы возникают в результате:. Постоянные разницы на основании п. Постоянная разница приводит к образованию постоянного налогового обязательства, величина которого определяется как произведение постоянной разницы, возникшей в отчетном периоде, на ставку налога на прибыль, установленную законодательством Российской Федерации о налогах и сборах к действующую на отчетную дату.

Постоянная разница отражается в бухгалтерском учете на счете прибылей и убытков в корреспонденции со счетом учета расчетов по налогам и сборам, Временные разницы.

Основная задача учета расчетов по налогу на прибыль состоит в том, чтобы отразить не только текущие, но и будущие обязательства. Источником отложенных налоговых активов и отложенных налоговых обязательств являются временные разницы, появляющиеся между бухгалтерской и налоговой прибылью из-зи различий правил признания доходов и расходов отчетного периода в бухгалтерском учете и налоговом законодательстве.

Под временными разницами на основании п. В соответствии с п.

Бухгалтерский учет расчетов по налогу на прибыль ведут большинство организаций для корректного формирования суммы налога.

18.1 Учет налога на прибыль

Ставки налога на прибыль в 2019 году Прибыль рассчитывают нарастающим итогом за год. Отчётными периодами по налогу являются I квартал, полугодие и 9 месяцев. Исключение предусмотрено только для организаций, которые перечисляют ежемесячные авансовые платежи, исходя из фактически полученной прибыли. Для них отчетным периодом является месяц, два месяца и так далее до конца года. Сумму налога, начисленную за год, перечислите в бюджеты не позднее 28 марта года, следующего за налоговым периодом.

Ее рассчитайте уменьшите с учетом авансовых платежей, перечисленных в течение прошедшего года. Уплата авансовых платежей по налогу на прибыль возможна одним из трех способов: ежемесячно исходя из прибыли, полученной в предыдущем квартале; ежемесячно исходя из фактической прибыли; ежеквартально.

Подсказка от Системы Главбух Вновь созданные организации освобождаются от уплаты авансовых платежей по налогу на прибыль до окончания полного квартала со дня создания, но тем не менее они обязаны представлять декларацию по итогам этого отчетного периода п. За непредставление налоговой декларации предусмотрена налоговая и административная ответственность. Налогом на прибыль облагаются следующие доходы: доходы от реализации товаров работ, услуг и имущественных прав; внереализационные доходы.

Особое внимание налоговики обращают на расходы, уменьшающие базу налога на прибыль. Не все расходы можно учесть в налоговом учёте. Документы должны быть оформлены в соответствии с законодательными требованиями. Это могут быть расходы, связанные с производством и реализацией, или внереализационные расходы ст. К расходам, связанным с производством и реализацией, относятся материальные расходы затраты на материалы, сырье, на топливо, электроэнергию, инструментов и т.

Также расходы могут быть прямыми и косвенными. От этого зависит порядок их начисления и учета в расчете налога. В Налоговом кодексе нет четкого списка прямых затрат и жестких правил, по которым нужно разделять расходы на прямые и косвенные. Организации самостоятельно определяют перечень прямых затрат, и им выгоднее признавать как можно больше расходов косвенными, чтобы списать их в текущем периоде и не распределять на незавершенное производство п.

Но инспекторы, наоборот, часто настаивают на том, чтобы организации включали большинство расходов в прямые. Аргументы, которые помогут решить, какие затраты безопаснее оставить в прямых расходах, а какие — можно отнести к косвенным.

Расходы, учитываемые и не учитываемые при расчете налога на прибыль При уменьшении налоговой базы следует помнить о нормируемых расходах, учитываемых в пределах установленных норм например, расходы на рекламу. Ненормированные расходы учитываются полностью, за исключением расходов будущих периодов например, лицензия на ПО, выданная на 2 года. В статье 270 НК регламентирован перечень затрат, не уменьшающих налогооблагаемую базу и не учитываемых в налоговом учёте налога на прибыль.

К таким расходам относят пени, штрафы, уставной капитал, дивиденды, взносы на добровольное страхование или на негосударственное пенсионное обеспечение, средства по договорам кредита или займа и. Налог на прибыль в бухгалтерском учёте Бухгалтерский учёт прибыли организация должна вести не только для определения налога на прибыль, но и для определения финансового результата своей деятельности.

Данная информация важна как внутренним пользователям учредителям, руководителям , так и внешним инвесторам, банкам, партнерам для принятия управленческих решений. Налог на прибыль: счет бухгалтерского учета Чтобы понять, на каком счете отражается налог на прибыль, заглянем в план счетов. Если по итогам деятельности у организации прибыль, то бухгалтерские проводки: Дебет.

Бухгалтерский учет расчетов по налогу на прибыль

Попробуйте сервис подбора литературы. Чем же было вызвано появление в российской практике бухгалтерского стандарта, регламентирующего порядок учета налога на прибыль? Изменение налогового законодательства повлекло за собой возникновение существенных различий в правилах учета доходов и расходов, в определении величины прибыли для целей подготовки бухгалтерской отчетности в соответствии с бухгалтерским законодательством и для исчисления налога на прибыль в соответствии с НК РФ.

Кроме того, ст. При этом следует отметить, что система налогового учета должна быть организована налогоплательщиком налога на прибыль самостоятельно. Таким образом, с 1 января 2002 г.

Признание одних и тех же доходов и расходов в бухгалтерском учете и в налоговом учете различно: — доходы и расходы могут быть признаны в бухгалтерском учете, но никогда не будут признаны для целей налогообложения налогом на прибыль; — доходы и расходы могут быть признаны в налоговом учете, т. Кроме того, оценка величина одних и тех же доходов и расходов для целей бухгалтерского учета и для целей налогообложения также может быть различна.

Это приводит к тому, что прибыль, сформированная в бухгалтерском учете и отраженная в бухгалтерской в отчетности, отличается от прибыли, которая формируется по правилам НК РФ и принимается в качестве налогооблагаемой базы по налогу на прибыль.

Таким образом, величина налога на прибыль, исчисляемая в соответствии с НК РФ как прибыль, умноженная на ставку налога на прибыль налогового отчетного периода, будет отличаться, и зачастую довольно существенно, от величины бухгалтерской прибыли, умноженной на ставку налога на прибыль. При подготовке бухгалтерской отчетности возникает вопрос о том, какая величина налога на прибыль в качестве расхода по налогу на прибыль должна быть отражена в отчете о прибылях и убытках: величина, сформированная исходя из бухгалтерской прибыли, полученной в бухгалтерском учете за отчетный период, или налог на прибыль, исчисленный по правилам НК РФ и указанный в налоговой декларации по налогу на прибыль за определенный налоговый отчетный период месяц, квартал, год?

Чтобы ответить на этот вопрос, необходимо вспомнить о цели бухгалтерской финансовой отчетности, которая заключается в предоставлении информации о финансовом положении, результатах деятельности и изменениях в финансовом положении организации, необходимой широкому кругу пользователей при принятии экономических решений. Достичь поставленной цели, т.

Согласно этому принципу хозяйственные операции отражаются в финансовой отчетности по факту их совершения, а не в момент получения или выплаты денежных средств. Финансовая отчетность, составленная по методу начисления, информирует пользователей не только о прошлых событиях, связанных с выплатой и получением денежных средств, а также и об обязательствах организации заплатить деньги в будущем, и о ресурсах, которые будут получены организацией в будущем в виде денежных средств.

Соблюдение принципа начисления важно и при отражении в бухгалтерской отчетности информации о налоге на прибыль. Существенная величина налога на прибыль способна оказать влияние на основные экономические показа- тели деятельности организации, раскрываемые в бухгалтерской отчетности: чистые активы, валюта баланса, чистая прибыль. Поэтому в бухгалтерской отчетности при формировании информация о расходе по налогу на прибыль должен быть указан не только текущий налог на прибыль за отчетный период, отраженный в налоговой декларации, но и учтены отложенные налоги на прибыль.

Под отложенными налогами на прибыль понимаются суммы налога на прибыль, подлежащие уплате либо возмещаемые в будущих периодах, в связи с разницами между налогооблагаемой прибылью и бухгалтерской прибылью, возникшими в результате различного признания и оценки доходов и расходов для целей бухгалтерского учета и для целей налогового учета.

Игнорирование данных различий при подготовке бухгалтерской отчетности приводит к нарушению принципа начисления, снижению полезности информации для пользователей.

Поэтому для формирования достоверной бухгалтерской отчетности появилась необходимость отражения в бухгалтерском балансе активов и обязательств, в основе возникновения которых лежат различия между бухгалтерским и налоговым учетом — отложенных налоговых активов и отложенных налоговых обязательств.

Методы учета налогов на прибыль В мировой практике известны два абсолютно противоположных метода учета налога на прибыль: метод текущих обязательств и метод отложенных обязательств. Метод текущих обязательств предусматривает, что в отчете о прибылях и убытках отражается текущий налог на прибыль, т.

При использовании данного метода различия между бухгалтерской и налогооблагаемой прибылью не принимаются во внимание, а налог на прибыль является одним из видов обязательств организации и, следовательно, должен отражаться в учете тогда, когда возникает юридическая обязанность по его уплате. Однако отражение в отчетности расходов по налогу на прибыль методом текущих обязательств не основано на принципе начисления, что не позволяет получить информацию о причинах отклонений между бухгалтерской прибылью и налогооблагаемой базой и приводит к снижению качественных характеристик информации в финансовой отчетности.

Исходя из концептуальных принципов бухгалтерского учета налог на прибыль является не только обязательством перед бюджетом, а, прежде всего, одним из видов расходов организации, связанных с получением чистой прибыли.

Поэтому правила учета такого вида расходов должны соответствовать принципу ведения учета методом начисления и принципу соотнесения доходов и расходов.

По этим причинам при подготовке финансовой отчетности в соответствии с требованиями международных стандартов финансовой отчетности МСФО после принятия в 1979 г.

Международный стандарт IAS 12 предусматривает учет отложенных налогов на прибыль с использованием метода обязательств. При применении метода обязательств налог на прибыль включается в отчет о прибылях и убытках за тот период, в котором признается бухгалтерская прибыль, а точнее, образующие ее доходы и расходы, независимо от момента их признания для целей налогообложения.

Таким образом, в бухгалтерском учете отражается такая величина налога на прибыль, как если бы все расходы и доходы были признаны для целей налогообложения одновременно с бухгалтерским учетом.

Однако в связи с различиями в признании доходов и расходов в результате возникает разница между величиной налога на прибыль, начисленной в бухгалтерском учете, и величиной налога на прибыль согласно налоговой декларации, которая признается отложенным налогом на прибыль и показывается отдельной статьей в бухгалтерском балансе.

Метод обязательств может быть реализован через применение методов обязательств по отчету о прибылях и убытках и обязательств по балансу. Метод обязательств по отчету о прибылях и убытках построен на выявлении временных, или, как их еще можно назвать, срочных разниц timing differences. Временные срочные разницы — это разницы между налогооблагаемой прибылью и бухгалтерской прибылью, которые возникают в одном пе- риоде и погашаются списываются в одном или нескольких последующих периодах.

Иными словами, временнь1е разницы возникают вследствие признания в составе бухгалтерского и налогового финансовых результатов одних и тех же доходов и расходов в разные временные периоды. Применение данного метода обосновывается следующими особенностями развития бухгалтерского и налогового законодательства: — при подготовке бухгалтерской отчетности в основном используется метод учета по исторической стоимости; — бизнес оценивается пользователями преимущественно на основании отчета о прибылях и убытках; — большинство различий между бухгалтерским и налоговым учетом образуют постоянные разницы, т.

При этом под постоянными разницами понимаются доходы и расходы, формирующие бухгалтерскую прибыль убыток отчетного периода и исключаемые из расчета налоговой базы по налогу на прибыль как отчетного, так и последующих отчетных периодов, а также включаемые в расчет налоговой базы по налогу на прибыль отчетного периода, но не формирующие бухгалтерскую прибыль убыток как отчетного, так и последующих отчетных периодов.

Таким образом, постоянные разницы, возникающие из-за несовпадения признания доходов и расходов либо их оценки в бухгалтерском и налоговом учете, затрагивают только один отчетный период и не влияют на финансовый результат последующих отчетных периодов в отличие от временных разниц.

Но критерий временных разниц, присущий методу обязательств по отчету о прибылях и убытках, оказался недостаточно точным для общей характеристики всех случаев возникновения отложенных налогов. Например, при получении компанией убытков, которые могут быть использованы на уменьшение налогооблагаемой прибыли в будущем, отложенный налог на прибыль возникает, но как таковых разниц между налогооблагаемой и бухгалтерской прибылью еще нет.

Подобная ситуация возникает и при проведении переоценки активов, которая отражается в бухгалтерском учете и не учитывается для целей налогообложения. То есть метод обязательств по отчету о прибылях и убытках затрагивает отложенные налоги на прибыль, которые возникают в отношении доходов и расходов, признаваемых только в отчете о прибылях и убытках.

В октябре 1996 г. Временные разницы — это разницы между налоговой базой актива или обязательства и его балансовой стоимостью. Налоговая база актива или обязательства—это величина, присваиваемая активу или обязательству для целей налогообложения. Но имеются случаи, когда временные разницы не ведут к возникновению временных срочных разниц. Например, актив переоценивается, а переоценка для целей налогообложения не учитывается. Более того, существуют некоторые временные разницы, не являющиеся временными срочными , например, когда балансовая стоимость актива или обязательства при первоначальном признании отличается от первоначальной налоговой базы.

В соответствии с МСФО IAS 12 признание отложенных налогов на прибыль осуществляется в отношении операций, связанных с движением капитала, которые дебетуются или кредитуются непосредственно со счетом капитала, если налог относится к статьям, дебетуемым или кредитуемым со счетом капитала.

Метод обязательств по отчету о прибылях и убытках и метод обязательств по балансу различаются при отсутствии равенства временных и временных разниц, что происходит как раз за счет тех доходов и расходов, которые не включаются в отчет о прибылях и убытках, а относятся на капитал.

Это произошло по причине того, что нормы данного стандарта направлены на то, чтобы достичь одновременно двух несовпадающих целей.

Первая цель — сформировать на счетах бухгалтерского учета налог на прибыль путем выявления и отражения в учете всех разниц между бухгалтерской прибылью и налогооблагаемой прибылью. Это приводит к тому, что информация для подготовки бухгалтерской отчетности формируется по налоговым правилам, при этом игнорируются такие важнейшие принципы подготовки бухгалтерской отчетности, как существенность и осмотрительность.

Например, принцип существенности предполагает, что в расчеты отложенных налогов на прибыль не должны включаться временнь1е разницы в случае их несущественности, а принцип осмотрительности говорит о том, что в отдельных случаях признание отложенных налогов активов возможно при условии существования вероятности того, что организация получит налогооблагаемую прибыль в последующих отчетных периодах.

Но сформировать величину налога на прибыль для заполнения налоговой декларации возможно лишь с учетом всех возникающих в отчетном периоде постоянных и временный разниц вне зависимости от их существенности и возможности погашения в последующих отчетных периодах. Если сравнить методологическую трудоемкость этих методов, то балансовый метод более прост в практическом применении, так как построен на сравнении налоговой базы актива или обязательства и его балансовой стоимости на отчетную дату в отличие от метода обязательств по отчету о прибылях и убытках, который влечет за собой трудоемкий пообъектный учет постоянных и временных разниц.

То есть бухгалтеру приходится отдельно отражать в учете информацию о состоянии каждой разницы, отслеживая ее движения с момента возникновения до момента погашения или списания. Кроме того, принцип начисления принцип временной определенности фактов хозяйственной деятельности позволяет рассматривать отложенные налоги в качестве элементов финансовой отчетности, которые должны признаваться в тех же отчетных периодах, что и хозяйственные операции. Введение нового стандарта, скорее всего, будет возможно после принятия нового закона о бухгалтерском учете.

Для расчета большинства временных и постоянных разниц необходимы данные регистров налогового учета например, для расчета временных разниц по амортизации основных средств, временный разниц по остаткам незавершенного производства. И решение о порядке ведения налогового учета в соответствии с нормой ст.

Например, необходимо указать порядок корректировки отложенных налогов на прибыль в случае изменения ставок налога на прибыль в соответствии с законодательством Российской Федерации о налогах и сборах. В этом случае было бы целесообразно пересчитывать величину отложенных налоговых активов и отложенных налоговых обязательств с отнесением возникшей в результате пересчета разницы на счет по учету прибылей и убытков.

Взаимосвязь прибыли убытка , определенной в соответствии с нормативными актами по бухгалтерскому учету, и налоговой базы по налогу на прибыль, определенной в соответствии с НК РФ, должна быть раскрыта в бухгалтерской отчетности в полном объеме.

Это позволит пользователям бухгалтерской отчетности получить информацию о причинах несоответствия суммы налога на прибыль и прибыли по бухгалтерскому учету, умноженной на ставку налога на прибыль.

Основным направлением совершенствования учета налога на прибыль в России должно оставаться сближение принципов и правил подготовки бухгалтерской отчетности с требованиями МСФО, направленное на формирование и представление пользователям достоверной бухгалтерской отчетности.

Налог на прибыль: счет бухгалтерского учета. Для учета налога на прибыль организация использует счет 68 «Расчеты по налогам и сборам». На этом.
ВИДЕО ПО ТЕМЕ: НДС простыми словами - Суть НДС + бухгалтерские проводки - НДС что это такое - НДС просто о сложном


Комментарии 5
Спасибо! Ваш комментарий появится после проверки.
Добавить комментарий