+7 (499) 653-60-72 Доб. 504Москва и область +7 (800) 500-27-29 Доб. 511Остальные регионы

Отражение дивидендов в налоге на прибыль

Однако выплате дивидендов, как правило, предшествует уплата авансового взноса по налогу на прибыль. Хотя и не без исключений.

Дорогие читатели! Наши статьи рассказывают о типовых способах решения юридических вопросов, но каждый случай носит уникальный характер.

Если вы хотите узнать, как решить именно Вашу проблему - обращайтесь в форму онлайн-консультанта справа или звоните по телефонам, представленным на сайте. Это быстро и бесплатно!

Содержание:
ВИДЕО ПО ТЕМЕ: Как ООО выплатить дивиденды и удержать налоги в 2018 году?

Дивиденды участникам ООО в 2018 году

отражение дивидендов в налоге на прибыль
В консультации «Пора выплачивать дивиденды» мы рассказали о том, какие по налогу на прибыль организациям, выплачивающим дивиденды. КПП, места нахождения (адреса) получателя с отражением кода.

Целью создания и деятельности каждого предприятия является получение прибыли. И если предприятие прибыльное, то его владельцы и участники имеют право на получение части прибыли в виде дивидендов, которые обычно выплачиваются по окончании года.

Об особенностях начисления, выплаты и налогообложения таких дивидендов читайте в этой статье. Что считается дивидендами Согласно пп. Следует заметить, что в вышеуказанную норму внесено уточнение, согласно которому начиная с 01.

Вместе с тем п. Кроме того, согласно п. Это означает, что дивиденды рассчитываются из прибыли, определенной по правилам бухгалтерского учета. Подпунктом 57. Форма выплаты Дивиденды могут выплачиваться как в денежной, так и в натуральной форме. Условия относительно формы выплаты дивидендов должны быть предусмотрены в уставе предприятия. Вместе с тем есть отдельные категории субъектов хозяйствования, для которых есть исключение относительно форм выплаты дивидендов. Так, АО имеют право выплачивать дивиденды исключительно денежными средствами часть первая ст.

Плательщики единого налога также не могут выплачивать дивиденды в неденежной форме, поскольку им разрешено осуществлять расчеты за отгруженные товары предоставленные услуги только в денежной форме п. В случае выплаты дивидендов в форме, отличной от денежной кроме случаев, предусмотренных пп. Относительно учета операций по выплате дивидендов следует отметить, что они не влияют на расходы доходы эмитента, поэтому не изменяют объект обложения налогом на прибыль.

Исключением являются операции по выплате дивидендов в натуральной форме. В зачетном варианте, который распространен на практике, операции по продаже товаров, необоротных активов, обязательства по оплате которых у инвестора зачисляются с обязательствами эмитента по выплате дивидендов, отражаются в обычном порядке, как и другие операции купли-продажи.

Расчет авансового взноса Авансовый взнос рассчитывается с суммы превышения дивидендов, подлежащих выплате, над значением объекта налогообложения за соответствующий налоговый отчетный год, по результатам которого выплачиваются дивиденды, денежное обязательство относительно которого погашено. В случае наличия непогашенного денежного обязательства авансовый взнос рассчитывается со всей суммы дивидендов, подлежащих выплате.

Сумма дивидендов, подлежащая выплате, не уменьшается на сумму авансового взноса. То есть при выплате дивидендов ежеквартально по итогам отчетного квартала эмитент уплачивает авансовый взнос по налогу на прибыль при каждой выплате поскольку не уплачен налог на прибыль по результатам отчетного года. С целью налогообложения материнская компания ведет нарастающим итогом учет дивидендов, полученных ею от других лиц, и дивидендов, уплаченных в пользу владельцев корпоративных прав такой компании, и отражает их в налоговой декларации.

Плательщики, применяющие нулевую ставку налога на прибыль в случае начисления и выплаты дивидендов своим акционерам владельцам , начисляют и вносят в бюджет авансовый взнос по налогу в порядке, установленном п.

Если дивиденды выплачиваются за неполный календарный год, то для расчета суммы указанного превышения используется значение объекта налогообложения, исчисленное пропорционально количеству месяцев, за которые выплачиваются дивиденды пп.

Рассмотрим, как проводится зачет авансовых взносов, уплаченных при выплате дивидендов по итогам IV квартала. В случае если Декларация за такой год представлена в контролирующий орган и начисленные в ней обязательства погашены, авансовый взнос начисляют на сумму превышения дивидендов, подлежащих выплате за IV квартал отчетного года, над значением объекта обложения налогом на прибыль за такой год, разделенным на 12 и умноженным на 3 пропорционально количеству месяцев, за которые выплачиваются дивиденды.

При наличии непогашенного денежного обязательства авансовый взнос рассчитывается со всей суммы дивидендов, подлежащих выплате пп. Денежным обязательствам является сумма налоговых обязательств по налогу на прибыль, самостоятельно начисленных плательщиком в Декларации за отчетный год, по итогам которого выплачиваются дивиденды. Следует учитывать, что при расчете суммы превышения дивидендов, подлежащих выплате, над значением объекта налогообложения за соответствующий налоговый отчетный год необходимо одновременное соблюдение двух условий: представление Декларации за такой год и полное погашение налоговых обязательств, самостоятельно начисленных плательщиком в такой Декларации.

В противном случае авансовый взнос по налогу на прибыль начисляется на всю сумму дивидендов. Сумма уплаченных авансовых взносов по налогу на прибыль при выплате дивидендов подлежит зачислению в уменьшение налогового обязательства по налогу на прибыль, задекларированного в Декларации за отчетный налоговый год. Вместе с тем указанная сумма уплаченных авансовых взносов не подлежит возврату налогоплательщику или зачислению в счет погашения денежных обязательств по другим налогам и сборам обязательным платежам.

Положение о зачете авансового взноса при выплате дивидендов в счет уплаты налога на прибыль содержит пп. В случае если сумма авансового взноса, предварительно уплаченного в течение отчетного периода, превышает сумму начисленного налогового обязательства предприятием — эмитентом корпоративных прав за такой налоговый отчетный период, сумма такого превышения переносится в уменьшение налоговых обязательств следующих налоговых отчетных периодов до полного его погашения, а при получении отрицательного значения объекта налогообложения такого следующего периода — на уменьшение налоговых обязательств будущих налоговых отчетных периодов до полного его погашения.

Выплата юридическим лицам: учет у эмитента В соответствии с пп. Исключением являются ситуации, предусмотренные пп. Так, согласно указанной норме авансовый взнос не уплачивается при выплате дивидендов в случаях, приведенных на с. Плательщики единого налога Обязанность по начислению и уплате авансового взноса по налогу на прибыль по ставке, определенной п.

Согласно этой норме дивиденды, выплачиваемые плательщиками единого налога третьей юридическими лицами и четвертой групп сельхозпроизводителями владельцам корпоративных прав учредителям , облагаются налогом по правилам, установленным разделами II и IV Налогового кодекса. То есть при выплате плательщиками единого налога дивидендов юридическим лицам уплачиваются авансы по правилам, предусмотренным п.

Следовательно если эмитент корпоративных прав является плательщиком единого налога, то такой плательщик в случае принятия решения о выплате дивидендов своим учредителям обязан уплачивать авансовые взносы по налогу на прибыль по ставке налога, действующей на момент выплаты. В случае выплаты дивидендов юридическими лицами, которые применяют упрощенную систему налогообложения, учета и отчетности, такие плательщики единого налога кроме Расчета представляют Декларацию, в которой в строке 20 АВ отражают внесенные в бюджет авансовые взносы по налогу на прибыль.

Зачесть сумму уплаченных при выплате дивидендов авансовых взносов по налогу на прибыль плательщики единого налога не могут как в счет уплаты единого налога, так и в счет уменьшения налогового обязательства по налогу на прибыль в случае перехода на общую систему налогообложения.

Дивиденды нерезидентам При выплате дивидендов юридическим лицам — нерезидентам авансовый взнос по налогу на прибыль начисляется в общеустановленном порядке. Дополнительно резидент должен удержать налог на доходы нерезидента при выплате дивидендов согласно правилам, установленным п. Так, в соответствии с пп. Указанный налог уплачивается в бюджет во время такой выплаты.

Причем налог на доходы нерезидентов уплачивается и в случае реинвестиции дивидендов, направленных на увеличение уставного капитала общества. В случае если со страной нерезидента заключен договор конвенция об избежании двойного налогообложения, для освобождения от налогообложения или налогообложения по сниженной ставке можно воспользоваться нормами международного договора. Для того чтобы воспользоваться таким правом, необходимо документально подтвердить статус нерезидента и соблюсти требования, изложенные в ст.

Лицо налоговый агент имеет право самостоятельно применить освобождение от налогообложения или уменьшенную ставку налога, предусмотренную соответствующим международным договором Украины на время выплаты дохода нерезиденту, если такой нерезидент является бенефициарным фактическим получателем собственником дохода и резидентом страны, с которой заключен международный договор Украины п.

Бенефициарным фактическим получателем собственником дохода не может быть юридическое или физическое лицо, даже если такое лицо имеет право на получение дохода, но является агентом, номинальным держателем номинальным собственником или только посредником относительно такого дохода.

Основанием для освобождения уменьшения от налогообложения доходов с источником их происхождения из Украины является справка или ее нотариально заверенная копия , подтверждающая, что нерезидент является резидентом страны, с которой заключен международный договор Украины, а также другие документы, если это предусмотрено международным договором Украины п.

Информацию о выплаченных доходах нерезидентам, суммах удержанного с них налога и примененной для налогообложения ставке плательщики указывают в приложении к Декларации. Приложение заполняется отдельно по каждому нерезиденту, которому выплачиваются доходы. В строку 23 ПН основной части Декларации переносится суммарное значение показателей строки 23 всех приложений ПН. В строках 23 — 25 Декларации указывается сумма налогов, которые удерживаются при выплате доходов прибылей нерезидентам за отчетный налоговый период.

Напомним, что приложения к Декларации являются ее неотъемлемой частью. В случае непредставления в контролирующий орган приложения ПН к декларации, она не признается налоговой п. Государственные дивиденды Положения пп. Пунктом 1 ст. Кроме того, часть чистой прибыли в госбюджет также уплачивают хозяйственные общества, в уставном капитале которых есть корпоративные права государства, и хозяйственные общества, в уставных капиталах которых есть доля государства абзац восьмой части пятой ст.

Направление государственными унитарными предприятиями и их объединениями части чистой прибыли дохода в Госбюджет Украины по своему экономическому содержанию соответствует понятию дивидендов, определенному пп. Если дивиденды начислены участнику — юридическому лицу, резиденту, то в соответствии с п. Следует помнить, что в соответствии с пп. Дивиденды для юридических лиц Учет операций по получению дивидендов у инвестора зависит от того, проводит ли он корректировку финрезультата до налогообложения, определенного в финансовой отчетности предприятия в соответствии с ПБУ или МСФО, на разности, возникающие в соответствии с положениями Налогового кодекса.

Плательщики, которые не проводят корректировку финрезультата, отражают операции по получению дивидендов исключительно по правилам бухгалтерского учета. Субъекты хозяйствования, корректирующие финрезультат на налоговые разности по операциям по получению дивидендов, уменьшают финрезультат на сумму начисленных доходов в виде дивидендов, которые подлежат выплате в их пользу от других плательщиков, в соответствии с положениями пп.

Получатель дивидендов — плательщик налога на прибыль предприятий не имеет права на уменьшение финрезультата на сумму дивидендов, начисленных в его пользу: институтами совместного инвестирования; плательщиками, прибыль которых освобождается от налогообложения в соответствии с положениями Налогового кодекса, в размере прибыли, освобожденной от налогообложения.

Под измененное формулирование попадают все плательщики налога на прибыль независимо от того, уплачивали ли они авансы с дивидендов. Не попадают под уменьшающие корректировки финрезультата операции получения дивидендов от нерезидентов. Дивиденды физическим лицам В соответствии с пп. Правила налогообложения доходов физических лиц в виде дивидендов определены п. Поскольку по этим правилам эмитент корпоративных прав является налоговым агентом при начислении дивидендов, то любое начисление суммы дивидендов физическому лицу должно сопровождаться начислением НДФЛ по ставкам, предусмотренным п.

Кроме того, дивиденды, начисленные плательщику налога по корпоративным правам, которые имеют статус привилегированных или другой статус, предусматривающий выплату фиксированного размера дивидендов или суммы, которая превышает сумму выплат, рассчитанную на любое другое корпоративное право, для целей налогообложения приравниваются к выплате заработной платы с соответствующим налогообложением пп. Вместе с тем дивиденды, начисляемые в пользу плательщика налога в виде долей, эмитированных юридическим лицом — резидентом, начисляющим такие дивиденды, при условии, что такое начисление никоим образом не изменяет пропорций долей участия всех владельцев в уставном фонде эмитента, и в результате которого увеличивается уставный фонд эмитента на совокупную номинальную стоимость начисленных дивидендов, в соответствии с пп.

При выплате дивидендов в форме, отличной от денежной, нужно учитывать стоимость, по которой имущество общества имущественные права будет передано в собственность участнику как дивиденды. Так, если передача состоится по цене, которая ниже обычной, то в соответствии с пп. Также в соответствии с п. Объектом обложения военным сбором являются доходы, определенные ст. Таким образом, налоговый агент при начислении дивидендов участникам — физическим лицам выполняет также начисление НДФЛ и военного сбора, которые удерживаются из суммы начисленного дохода.

При удержании налогов с начисленных сумм дивидендов физическим лицам — нерезидентам необходимо учитывать, что п. Следует заметить, что в соответствии с пп. Следовательно никаких дополнительных платежей в бюджет, кроме НДФЛ и военного сбора, при выплате дивидендов физическим лицам не производится. Дивиденды для сельхозпроизводителей В соответствии с п. В законодательстве Украины субъектам хозяйствования предоставлено право распределять прибыль.

Решение о направлении прибыли на выплату дивидендов должно принять общее собрание акционеров для АО или участников для других хозяйственных обществ пп. Налоговые обязательства по налогу на прибыль при выплате дивидендов сельхозпроизводителями уплачиваются по правилам, установленным п. Авансовый взнос, предусмотренный пп.

Исключений относительно неуплаты авансового взноса по налогу на прибыль, предусмотренного п. В случае выплаты юридическими лицами — сельскохозяйственными товаропроизводителями, которые применяют четвертую группу упрощенной системы налогообложения, учета и отчетности, дивидендов такие плательщики единого налога кроме расчета этого налога по итогам отчетного налогового периода квартала, полугодия, трех кварталов, года , в котором осуществляются выплата дивидендов и уплата авансовых взносов по налогу на прибыль, представляют в контролирующий орган Декларацию и приложение АВ к ней, которое является неотъемлемой ее частью.

Сумма авансового взноса при выплате дивидендов, уплаченная в отчетном налоговом периоде, отражается в строке 20 Декларации и приложении АВ к этой Декларации. Дивиденды участникам ООО Согласно п. Аналогичные положения установлены ст. Национальные стандарты бухгалтерского учета определяют дивиденды как часть чистой прибыли, распределенной между участниками владельцами в соответствии с долей их участия в собственном капитале предприятия п.

Право на получение части прибыли дивидендов пропорционально доле каждого из участников имеют лица, которые являются участниками общества на начало срока выплаты дивидендов ст. То есть принцип пропорциональности при распределении прибыли обязательно должен соблюдаться.

Например, нельзя распределить прибыль так, чтобы одним участникам начислили дивиденды, а другим — нет.

Дивиденды у плательщиков налога на прибыль

Общие правила Определение дивидендов для целей налогообложения приведено в пп. Сразу скажем, что выплата дивидендов в натуральной форме облагается НДС и налогом на прибыль в общем порядке.

Плательщики налога на прибыль, которые: выплачивают дивиденды юрлицам в т. III НК , — могут уменьшить на сумму таких дивидендов финрезультат отчетного периода согласно пп. Операция по выплате дивидендов нерезидентам может подпасть под контроль согласно ст.

Рассмотрим подробнее. Авансовый взнос по налогу на прибыль Кто обязан уплачивать авансовый взнос с суммы дивидендов? По общему правилу резидент — эмитент корпоративных прав, который принял решение о выплате дивидендов в т. Такой взнос уплачивается до или одновременно с выплатой дивидендов. При этом сумма дивидендов, которая подлежит выплате, не уменьшается на сумму авансового взноса. Это правило распространяется также на государственные некорпоратизированные, казенные или коммунальные предприятия, которые зачисляют суммы дивидендов в государственный либо местный бюджет в порядке и размере, которые установлены органом управления.

Вниманию единщиков! Плательщик единого налога освобождается от уплаты авансового взноса при выплате дивидендов пп. В каких случаях авансовый взнос с дивидендов не уплачивается? Авансовый взнос не уплачивается при выплате дивидендов: физлицам пп.

У физлиц полученные дивиденды облагаются НДФЛ и военным сбором; плательщиком налога на прибыль, прибыль которого освобождена от налогообложения согласно НК пп. При этом авансовый взнос не уплачивается только с суммы дивидендов в размере прибыли, которая освобождена от налогообложения в периоде, за который выплачиваются такие дивиденды.

ХХ НК , а также предприятия самолетостроения п. ХХ НК ; материнской компанией, если сумма выплаченных ею дивидендов не превышает сумму дивидендов, полученных от других лиц пп. А если превышает, тогда авансовый взнос уплачивается только с суммы превышения. При этом, чтобы избежать повторного налогообложения дивидендов, нужно сумму превышения полученных дивидендов над выплаченными в предыдущем отчетном году отразить в декларации по налогу прибыль за текущий отчетный год.

Поэтому материнская компания должна вести нарастающим итогом учет дивидендов полученных и выплаченных; институтом совместного инвестирования далее — ИСИ пп. Как определить сумму авансового взноса? Как следует из пп. Величину такого объекта налогообложения берем из строки 04 годовой декларации по налогу на прибыль предприятия , форма которой утверждена приказом Минфина от 20. При этом уплатить авансовый взнос только с суммы превышения можно, если одновременно будут соблюдаться два условия: подана декларация по налогу на прибыль за отчетный год, за который выплачиваются дивиденды; полностью погашены налоговые обязательства, начисленные плательщиком в такой декларации пп.

Это напрямую касается, в частности, предприятий, которые ежеквартально должны отчислять в бюджет часть чистой прибыли дохода далее — ЧЧПД ; если налоговые обязательства, отраженные в декларации за отчетный год, за который выплачиваются дивиденды, погашены не полностью; если дивиденды уплачиваются за отчетный год, по результатам которого получен налоговый убыток показатель стр.

Пример 1 Участники ООО в апреле 2019 года приняли решение использовать прибыль, заработанную в I квартале этого года, для выплаты дивидендов. При этом ООО является плательщиком налога на прибыль, который подает декларацию только по итогам года.

В таком случае ООО придется уплатить в бюджет авансовый взнос, рассчитанный со всей суммы дивидендов. Как рассчитать авансовый взнос, если дивиденды выплачиваются за неполный календарный год? Если дивиденды выплачиваются за неполный календарный год, то значение объекта налогообложения для расчета авансового взноса определяется пропорционально количеству месяцев, за которые уплачиваются такие дивиденды пп.

Как рассчитать авансовый взнос при выплате дивидендов по итогам отчетного квартала, полугодия, трех кварталов текущего года, разъяснено в ОИР категория 102. Пример 2 Коммунальное предприятие в феврале 2019 года уплатило в бюджет ЧЧПД дивиденды по результатам IV квартала 2018 года в сумме 32 000 грн. Отметим, что согласно пп. Но если бы наше предприятие подало декларацию и уплатило налог на прибыль после уплаты ЧЧПД, ему пришлось бы одновременно с уплатой ЧЧПД уплатить авансовый взнос, рассчитанный со всей суммы дивидендов: 32 000 грн.

Поэтому — чтобы сэкономить на авансовом взносе — предприятие подало декларацию и уплатило налог не позднее даты фактической уплаты ЧЧПД предельный срок уплаты — 19 февраля. Предположим, что объект налогообложения за 2018 год составил 120 000 грн. Рассчитаем сумму авансового взноса с дивидендов за IV квартал 2018 года по правилу из пп. Сумма объекта налогообложения, приходящаяся на 3 месяца отчетного года IV квартал , составит: 120 000 грн.

Определим сумму превышения дивидендов над рассчитанным объектом налогообложения: 32 000 грн. Сумма авансового взноса, подлежащая уплате одновременно с суммой ЧЧПД, составит: 2 000 грн.

А если бы сумма ЧЧПД была меньше рассчитанного значения объекта налогообложения, то авансовый взнос вообще бы платить не пришлось. Рассмотренным выше правилом расчета авансового взноса можно также воспользоваться, если принято решение о выплате дивидендов за полный год, но дивиденды выплачиваются не сразу полной суммой, а частями см. Как рассчитать авансовый взнос, если в отчетном году начисляются дивиденды за несколько предыдущих лет?

В этом случае для определения суммы дивидендов, с которой уплачивается авансовый взнос, нужно сумму прибыли, направленной на выплату дивидендов, которая приходится на каждый год, сравнить с объектом обложения налогом на прибыль за этот год см. Как рассчитать авансовый взнос, если дивиденды выплачиваются одновременно юридическим и физическим лицам?

Как рассчитывать и уплачивать авансовый взнос, когда сумма дивидендов распределяется между юридическими и физическими лицами, в НК не разъясняется.

Считаем, что в таком случае нужно поступать по правилам пп. Подробнее см. Как рассчитать авансовый взнос, если дивиденды выплачиваются не деньгами, а имуществом? Если дивиденды выплачиваются имуществом, базой для начисления авансового взноса является стоимость такой выплаты, зафиксированная в решении о выплате дивидендов пп. То есть с объектом налогообложения нужно будет сравнить стоимость выплаты. И уплатить авансовый взнос с суммы превышения Обратите внимание!

Если операция по выплате дивидендов имуществом относится к контролируемым операциям согласно ст. Нужно ли уплачивать авансовый взнос в случае реинвестиции дивидендов?

Да, нужно см. Ведь в случае реинвестиции плательщик принимает решение о выплате дивидендов, а уже участники направляют их на увеличение уставного капитала далее — УК предприятия. Поэтому авансовый взнос с реинвестиции — уплачивается. Считаем, что уплатить его нужно на дату регистрации изменений в уставе плательщика. Важный нюанс! Плательщики, которые не освобождаются нормами НК от уплаты авансового взноса при выплате дивидендов, сумму такого взноса должны рассчитывать и уплачивать всегда, если в бухучете отражается начисление дивидендов юрлицу.

Вне зависимости от того, какой форме выплачиваются такие дивиденды. Уплачивается ли авансовый взнос в случае, когда УК увеличивается напрямую за счет нераспределенной прибыли? Нет, в таком случае авансовый взнос не уплачивается см. Ведь при пополнении УК ООО за счет нераспределенной прибыли без дополнительных вкладов участников начисления дивидендов не происходит см. Поэтому нет и базы для начисления авансового взноса.

Где в налоговой отчетности отражается сумма авансового взноса? Сумма авансового взноса, подлежащего уплате за отчетный период, отражается нарастающим итогом за год в строке 6 приложения АВ к декларации см. Оттуда она переносится в строку 20 самой отчетной декларации и строку 16.

В какой срок нужно уплатить авансовый взнос? Согласно общему правилу авансовый взнос уплачивается до или одновременно с фактической выплатой дивидендов пп. Можно ли не уплачивать авансовый взнос, если у предприятия числится переплата по налогу на прибыль?

С точки зрения ГФС, авансовый взнос и налог на прибыль — это два разных платежа. Поясним подробнее. Авансовый взнос является неотъемлемой частью налога на прибыль пп. Однако, согласно приказу Минфина от 24. Так, в платежном поручении на перечисление платежа указывается: код 101 — для суммы денежного обязательства по налогу на прибыль; код 125 — для суммы авансового взноса. Таким образом, зачет имеющейся переплаты по налогу на прибыль в счет уплаты авансового взноса не предусмотрен.

Но в то же время плательщик может подать заявление на возврат такой переплаты в течение 1 095 дней со дня ее возникновения — согласно п. Можно ли вернуть сумму излишне уплаченного взноса? Согласно пп. Уплаченный авансовый взнос можно только зачесть в уменьшение налогового обязательства по налогу на прибыль, задекларированного в декларации за отчетный налоговый период пп.

Как осуществляется зачет авансового взноса? Зачет осуществляется в приложении ЗП к отчетной декларации. Как это правильно сделать — см. Основное правило зачета: если сумма авансового взноса, предварительно уплаченного на протяжении отчетного периода, превышает сумму налога на прибыль, начисленного за такой период за минусом суммы налога, уплаченного за рубежом , то сумма превышения переносится в уменьшение налоговых обязательств следующих налоговых отчетных периодов до полного ее погашения.

Если же предприятие за такой следующий период получит убыток, тогда не засчитанные суммы авансового взноса переносятся в уменьшение налоговых обязательств будущих налоговых отчетных периодов — до полного их погашения. Какая предусмотрена ответственность за неуплату несвоевременную уплату авансового взноса? III НК. Напомним, это плательщики с доходом за последний отчетный год более 20 млн грн. III НК или не уведомили о принятии такого решения контролирующий орган в налоговой декларации пп. Для применения корректировки согласно пп.

Напомним, долгосрочные фининвестиции можно отражать в балансе двумя методами: по справедливой стоимости; по методу участия в капитале. При этом плательщики налога на прибыль, которые ведут учет долгосрочных финансовых инвестиций по методу участия в капитале, не применяют корректировку согласно пп.

Дело в том, что такие плательщики сумму начисленных дивидендов учитывают в составе инвестиции и доход в бухучете не признают см. Поэтому корректировать им нечего.

Плательщик, который ведет учет долгосрочных фининвестиций по справедливой стоимости, может уменьшить финрезультат до налогообложения, в частности, на сумму дивидендов, начисленных в его пользу другими плательщиками налога на прибыль. Исключение — дивиденды, полученные: от плательщиков, чья прибыль освобождена от налогообложения согласно ст.

Однако выплате дивидендов, как правило, предшествует уплата авансового взноса по налогу на прибыль. Хотя и не без исключений.

Пример заполнения декларации по налогу на прибыль при выплате дивидендов

Вот если бы еще без налоговых последствий... Однако выплате дивидендов, как правило, предшествует уплата авансового взноса по налогу на прибыль. Хотя и не без исключений. Об авансовом взносе, правилах его расчета, уплаты и зачисления в счет налога на прибыль речь пойдет в нашей статье Правила расчета и уплаты авансового взноса с дивидендов На заметку Дивиденды — платеж, осуществляемый юридическим лицом, в т.

При выплате дивидендов необходимо рассчитать сумму авансового взноса по налогу на прибыль ст. Когда не уплачивают авансовый взнос с дивидендов Авансовый взнос с дивидендов не уплачивают, если: дивиденды выплачивают физлицам.

Подчеркиваем — как физлицам-резидентам, так и нерезидентам пп. Если сумма выплат дивидендов в пользу владельцев корпоративных прав материнской компании превышает сумму полученных этой компанией дивидендов, дивиденды, уплаченные в пределах такого превышения, подлежат налогообложению по правилам, установленным пп.

С целью налогообложения материнская компания ведет нарастающим итогом учет дивидендов, полученных ею от других лиц, и дивидендов, уплаченных в пользу владельцев корпоративных прав такой компании, и отражает в налоговой отчетности пп.

Обратите внимание! С 1 января 2018 года плательщики единого налога — юрлица при выплате дивидендов своим учредителям не должны уплачивать авансовый взнос по налогу на прибыль. В ИНК от 07. Как исчисляют авансовый взнос Сумма авансового взноса уплачивается НЕ со всей суммы дивидендов, а с суммы превышения дивидендов, подлежащих выплате, над значением объекта налогообложения за соответствующий налоговый отчетный год, по результатам которого выплачиваются дивиденды.

Данное правило действует, только если денежное обязательство по налогу на прибыль уже уплачено погашено в бюджет, в противном случае авансовый взнос рассчитывается со всей суммы дивидендов, подлежащих выплате безусловно, кроме вышеперечисленных случаев, когда авансовый взнос вообще не уплачивают. Механизм расчета авансового взноса указан в приложении АВ к декларации по налогу на прибыль, форма которой утверждена приказом Минфина от 20.

Определяем сумму превышения дивидендов, подлежащих выплате, над значением объекта налогообложения за соответствующий ие налоговый ые отчетный ые год годы , по результатам которого ых выплачиваются дивиденды положительное значение превышения.

Повторимся: приведенная формула применяется в том случае, если денежное обязательство по налогу на прибыль, начисленное за отчетный год, по итогам которого выплачиваются дивиденды, погашено. Если же оно не погашено, то вся сумма дивидендов, подлежащая выплате, будет участвовать в расчете. При условии, если дивиденды выплачиваются сразу за несколько лет, сумма превышения исчисляется по формуле отдельно по каждому году.

Пример 1 Предположим, предприятие выплачивает дивиденды учредителям за 2018 год в сумме 60000 грн. При этом дивиденды были выплачены после уплаты денежного обязательства по налогу на прибыль за 2018 год скажем, 19 марта 2019 года. Поскольку согласно расчету получается отрицательное значение, то нет суммы, с которой необходимо уплатить авансовый взнос.

Ситуация 2 Объект налогообложения за 2018 год по налогу на прибыль строка 04 декларации — 22688 грн. При этом дивиденды были выплачены после уплаты денежного обязательства по налогу на прибыль за 2018 год например, 19 марта 2019 года.

Следовательно, имеем положительное значение превышения в сумме 37312 грн. Ситуация 3 Объект налогообложения за 2018 год по налогу на прибыль строка 04 декларации — 127350 грн. При этом дивиденды были выплачены ДО момента уплаты денежного обязательства по налогу на прибыль за 2018 год скажем, 2 февраля 2019 года. Ситуация 4 В декларации за 2018 год по налогу на прибыль строка 04 декларации указан убыток: -34127 грн.

При этом предприятие приняло решение выплатить дивиденды. Ведь однозначно сумма выплаченных дивидендов превышает объект налогообложения, поскольку последний отсутствует. Но это еще не все, ведь если есть дивиденды, скажем, физлицам, то с них авансовый взнос не уплачивается, поэтому далее — после установления превышения — определяют, с какой именно суммы уплачивать авансовый взнос.

Определяем сумму дивидендов, с которой должен быть уплачен авансовый взнос в отчетном налоговом периоде. Для этого исключаем суммы, по которым авансовый взнос уплачивать не нужно. Пример 2 Предприятие выплачивает дивиденды учредителям за 2018 год в сумме 60000 грн выплату проводят в 2019 году. Следовательно, сумма дивидендов к выплате — 60000 грн, при этом дивиденды, выплаченные физлицам, составляют 24000 грн.

В строке 04 декларации по прибыли за 2018 год был указан объект обложения налогом на прибыль — 22688 грн, его сумма уплачена в бюджет. То есть получается превышение дивидендов над объектом в размере 37312 грн 60000 грн — 22688 грн. Далее выясним, с какой суммы уплачивать авансовый взнос. Сравниваем значение, полученное из формулы из пункта 2, с суммой превышения из пункта 1 данного алгоритма.

Пример 3 Возьмем за основу данные примера 2: сумма дивидендов, с которой должен быть уплачен авансовый взнос в отчетном периоде, — 36000 грн 60000 грн — 24000 грн ; сумма превышения дивидендов над объектом налогообложения — 37312 грн 60000 грн — 22688 грн. Нам необходимо сравнить эти два значения, чтобы выяснить, с какой суммы исчислять авансовый взнос.

А вот если бы значение превышения составляло не 37312 грн, а, скажем, 35999,99 грн и менее сумма меньше суммы дивидендов, то есть 36000 грн , то именно с нее рассчитывали бы авансовый взнос.

Рассчитываем сумму авансового взноса в связи с выплатой дивидендов приравненных к ним платежей , которая должна быть уплачена в отчетном налоговом периоде. Для этого полученную сумму в п. Пример 4 Возьмем за основу данные примера 3. Следовательно, сумма, с которой должен быть уплачен авансовый взнос, составляет 36000 грн. Если распределяется прибыль сразу за несколько предыдущих лет В случае если собственники предприятия решили распределить между собой прибыль за несколько периодов лет , то и формулу расчета стоит применять отдельно по каждому году.

То есть общую сумму дивидендов распределяют по их принадлежности к отдельному году, и каждую отдельную сумму дивидендов сравнивают с объектом налогообложения за соответствующий налоговый отчетный год. Здесь интересен один нюанс: если решение о выплате дивидендов принято еще в период, когда действовала другая ставка налога например, в 2014 году , а выплачивают данные дивиденды в этом году.

Несомненно, для авансового взноса по налогу на прибыль следует брать ту ставку, которая действует на момент выплаты дивидендов.

Соглашаются с этим и налоговики в письмах от 10. Помните Сумму дивидендов не уменьшают на сумму авансового взноса абз. Выплата нерезиденту Актуальный вопрос: если с дивидендов для нерезидента удерживают налог на репатриацию, то с какой суммы исчислять авансовый взнос? Но так буквально данную норму мы бы не советовали воспринимать, ведь нерезиденту причитается вся начисленная ему сумма дивидендов, а удерживает налог на репатриацию предприятие как налоговый агент согласно НКУ.

Поэтому мы бы рекомендовали при исчислении авансового взноса ориентироваться на всю начисленную сумму дивидендов нерезиденту-юрлицу. Если дивиденды выплачиваются за неполный календарный год В таком случае для расчета используется значение объекта налогообложения, исчисленное пропорционально количеству месяцев, за которые выплачиваются дивиденды. Именно с ним и будут сравнивать сумму дивидендов, а также определять разницу, с которой следует исчислять авансовые взносы.

Собственно, это указано в пп. При наличии непогашенного денежного обязательства авансовый взнос рассчитывается со всей суммы дивидендов, подлежащих выплате. А под денежным обязательствам контролеры см. С первого прочтения данного вывода контролеров следует противоречие: в НКУ говорится о пропорциональном исчислении, а контролеры допускают такой расчет только при уплате денежного обязательства по налогу на прибыль за год.

Но ведь это невозможно, поскольку при уплате, например, дивидендов за полугодие, не получится полностью уплатить налог за год. Вывод: при уплате дивидендов за неполный год авансовый взнос придется исчислить со всей суммы дивидендов.

Однако в другом письме от 24. То есть если дивиденды выплачиваются за неполный календарный год, то для исчисления суммы указанного превышения используется значение объекта налогообложения, исчисленное пропорционально количеству месяцев, за которые выплачиваются дивиденды см. Если дивиденды выплачиваются единщиком Как уже отмечалось, с 01. На это также указали контролеры в ИНК от 07. Когда уплачивают авансовый взнос Перечисляют в бюджет авансовый взнос до или одновременно с выплатой дивидендов абз.

При реинвестиции дивидендов уплатить авансовый взнос конечно, если по упомянутым выше правилам его начислено , считаем, нужно к регистрации изменений в уставных документах. Перечисляют авансовый взнос по налогу на прибыль на тот же счет, что и налог на прибыль. Можно ли переплату по налогу на прибыль зачислить в уплату авансового взноса с дивидендов? Однако по Классификации доходов бюджета, утвержденной приказом Минфина от 14.

Это и не удивительно, поскольку авансовый взнос по налогу на прибыль, уплаченный в связи с начислением дивидендов, является неотъемлемой частью налога на прибыль пп. Да и в свое время при наличии переплаты по налогу на прибыль можно было не уплачивать ежемесячных авансовых взносов см. Если указан код вида уплаты неправильно — будут ли штрафовать? В новости от 22. Главное управление ГФС в Тернопольской области и в разъяснении из категории 102. Отражение в декларации Расчет суммы авансового взноса с дивидендов приводят в приложении АВ к декларации уже постфактум, то есть после уплаты.

Ввиду этого, предположим, если предприятие представляет отчетность ежеквартально, и, в свою очередь, дивиденды выплатило, например, в марте 2019 года, то, представляя декларацию за 1 квартал 2019 года, необходимо будет заполнить приложение АВ. Таким образом, в приложении АВ приводят расчет сумм, которые уже были уплачены или должны были быть уплачены в отчетном периоде. Учет авансового взноса в уплату налога на прибыль Сумму предварительно уплаченных в течение налогового отчетного периода авансовых взносов по налогу на прибыль при выплате дивидендов зачисляют в уменьшение начисленного налогового обязательства по налогу на прибыль, задекларированного в налоговой декларации за такой налоговый отчетный период.

В случае если сумма авансового взноса, предварительно уплаченного в течение отчетного периода, превышает сумму начисленного налогового обязательства предприятием — эмитентом корпоративных прав за такой налоговый отчетный период, сумма данного превышения переносится в уменьшение налоговых обязательств следующих налоговых отчетных периодов до полного его погашения, а при получении отрицательного значения объекта налогообложения такого следующего периода — на уменьшение налоговых обязательств будущих налоговых отчетных периодов до полного его погашения пп.

О деталях его заполнения см. Вместе с тем НКУ четко отметил: уплаченные авансы не подлежат возврату плательщику или зачислению в счет погашения денежных обязательств по прочим налогам и сборам обязательным платежам. Ответственность при неуплате авансовых взносов За неуплату авансового взноса при выплате дивидендов грозят штраф согласно ст.

Обращают на это внимание и налоговики в письме от 16. Редакция газеты.

Дивиденды начисляются с прибыли по итогам отчётного налогового периода, а также отражаются в декларации по налогу на прибыль. В соответствии с п. Представлять декларацию налогоплательщики должны по итогам отчётного и налогового периода2. Разобраться в том, как правильно отразить в декларации по налогу на прибыль дивиденды, нам поможет СПС Консультант Плюс.

Чтобы найти подробные разъяснения и комментарии по отражению дивидендов в декларации по налогу на прибыль, воспользуемся правовым навигатором. На порядок заполнения можно перейти через оглавление к документу.

Отражаем в декларации по налогу на прибыль дивиденды полученные Причитающиеся дивиденды организация отражает в декларации по налогу на прибыль в периоде их получения. Эти суммы являются внереализационным доходом, поэтому в соответствии с п. Обращаем ваше внимание на то, что у источника выплаты дивидендов налог с этой суммы уже был удержан компанией, выплачивающей дивиденды. Правилам заполнения листа 04 посвящён раздел XII Порядка заполнения декларации.

Согласно п. Получателем дивидендов может быть также компания, находящаяся на УСНО. ФНС России в своём Письме от 01. Отражение в декларации по налогу на прибыль выплаченных дивидендов у налогового агента При выплате дивидендов своему участнику — российской организации выплачивающая сторона признаётся налоговым агентом3, поэтому она обязана исчислить, удержать и перечислить в бюджет налог на прибыль, а также отчитаться в ФНС.

Причём согласно пп. Суммы выплаченных российским организациям дивидендов необходимо отразить в декларации по налогу на прибыль. Для этого предназначены подраздел 1. Правилам заполнения листа 03 посвящён раздел XI Порядка заполнения декларации. Данный лист необходимо заполнить на каждое решение о выплате дивидендов. Здесь указываете: 2 — если выплаты по итогам года; 1 — промежуточные дивиденды. А это означает, что они, так же как и находящиеся на общем режиме организации, должны рассчитать, удержать и перечислить в бюджет налог на прибыль с дивидендов.

Выплатив дивиденды участнику — российской организации, они должны заполнить декларацию по налогу на прибыль, которая должна состоять из титульного листа, подраздела 1.

Сдать декларацию в инспекцию нужно не позднее 28-го числа месяца, следующего за истёкшим отчётным периодом, в котором выплачивались дивиденды. В числе участников организации могут быть не только юридические, но и физические лица. Это означает, что она не обязана удерживать из таких доходов и уплачивать налог на прибыль, а также заполнять на таких участников разд.

Напоминаем, что выплачивая дивиденды участникам — физическим лицам, организация признаётся налоговым агентом по НДФЛ5.

Вопрос отражения дивидендов в декларации по налогу на прибыль может быть рассмотрен с двух сторон. В первую очередь, речь.
ВИДЕО ПО ТЕМЕ: Дивиденды ООО в налоговой отчетности


Комментарии 2
Спасибо! Ваш комментарий появится после проверки.
Добавить комментарий